Ajustările neevidențiale sunt o serie de modificări care sunt aduse rezultatului contabil înainte de impozitare pentru a calcula venitul impozabil din impozitul pe profit.
Pe această bază de impozitare, se aplică cota de impozitare pentru calcularea impozitului pe profit. Odată ce impozitul pe profit a fost obținut, rezultatul după impozite poate fi calculat. Cu alte cuvinte, ajustările off-book trebuie aplicate înainte de calcularea impozitului pe profit.
Este important să distingem ajustările extracontabile de ajustările contabile, care se fac pentru a aloca corect veniturile, cheltuielile, activele și pasivele pentru anii lor corespunzători, adică pentru a regulariza situația contabilă a unei perioade.
De ce există ajustări off-book?
Rezultatul contabil înainte de impozite (sau profitul înainte de impozite) se calculează ca diferență între venituri și cheltuieli. De obicei, atât veniturile, cât și cheltuielile sunt incluse pentru calcularea rezultatului contabil și a rezultatului impozitului (baza impozabilă a impozitului pe profit).
Cu toate acestea, acest lucru nu este întotdeauna cazul, legislația fiscală a fiecărei țări poate stabili două situații extraordinare:
- Cheltuieli nedeductibile fiscale: Că există o cheltuială contabilă care nu este inclusă în rezultatul fiscal. Aceasta este ceea ce se numește o diferență permanentă pozitivă (permanentă, deoarece nu va fi niciodată deductibilă și pozitivă, deoarece suma cheltuielii nedeductibile trebuie adăugată la rezultatul contabil). Acestea trebuie utilizate pentru calcularea rezultatului contabil, dar nu pentru calcularea impozitului pe venit. De exemplu: Legea spaniolă privind impozitul pe profit stabilește amenzi ca cheltuieli nedeductibile.
- Cheltuieli deductibile din impozite: Că nu există cheltuieli contabile, dar există o cheltuială fiscală. Este utilizat pentru calcularea impozitului pe venit. Exemplu: amortizarea accelerată prevăzută de legislația spaniolă privind impozitul pe profit. În contabilitate, dacă aveți utilaje pentru 1000 EUR cu o durată de viață utilă de 10 ani.
Tipuri de ajustări off-book
Aceste ajustări pot fi de două tipuri:
- Setări pozitive: Aceste ajustări se adaugă la rezultatul contabil și, prin urmare, se obține o bază fiscală mai mare decât rezultatul contabil. Deoarece este mai mare, va crește și impozitul pe venit. Aceste ajustări sunt de obicei permanente, dar există multe care nu sunt permanente, cum ar fi amortizările. De exemplu, o construcție de 1.000.000 EUR cu Vu = 25 de ani, dar coeficientul fiscal este de 2%:
- Setări negative: Aceste ajustări sunt scăzute din rezultatul contabil și, prin urmare, se obține o bază impozabilă mai mică decât rezultatul contabil. Fiind mai mic, impozitul pe venit va scădea, de asemenea. Aceste ajustări sunt de obicei temporare, dar nu întotdeauna, cum ar fi veniturile care sunt scutite de impozitare nu vor fi niciodată impozitate, astfel încât suma ar trebui scăzută din rezultatul contabil.
Cum se fac ajustările neprotejate?
Schematic pașii de urmat sunt următorii:
- Obținem rezultatul contabil (venit minus cheltuieli)
- Determinăm dacă avem ajustări contabile suplimentare pozitive sau negative.
- În funcție de ce tip de ajustări avem, adunăm sau scăzem din rezultatul contabil. Astfel, obținem baza impozabilă a impozitului pe profit.
- Obținem impozitul pe societăți din baza de impozitare menționată (cu condiția să fie pozitivă).
- Calculăm rezultatul după impozitare (rezultatul contabil minus impozitul pe profit).
Existența unor ajustări off-book explică următoarele situații care, la prima vedere, ar putea părea contradictorii:
- Că o companie prezintă un rezultat contabil pozitiv (profituri) și nu plătește impozitul pe profit. De obicei, atunci când o companie prezintă un rezultat pozitiv, aceasta va plăti impozitul pe profit. Cu toate acestea, următorul exemplu ne arată că acest lucru nu este întotdeauna cazul: rezultatul contabil de 20, ajustări contabile suplimentare de -30, ne oferă o bază fiscală negativă (de -10), deci nu va trebui să plătiți impozitul pe venit.
- Că o companie prezintă un rezultat contabil pozitiv (pierderi) și plătește impozitul pe profit. De obicei, atunci când o companie prezintă un rezultat negativ nu va plăti impozitul pe profit. Cu toate acestea, următorul exemplu ne arată că acest lucru nu este întotdeauna cazul: rezultatul contabil de -20, ajustări contabile suplimentare de -30, ne oferă o bază fiscală pozitivă (de 10), deci va trebui să plătiți impozitul pe venit.
